详解美国纳税体系
摘要: 美国的税务体系和我们中国税务体系相差巨大。

美国的税务体系和我们中国税务体系相差巨大。

税收税种上来讲,美国有:个人所得税,企业所得税,社会保险税(social security),医疗保险税 (Medicare tax),消费税,赠与税/遗产税等等。那么这里我强调一点,就是美国的个人所得税在美国税收来源中占有举足轻重的比例。而我们国家的税收主要来源是流转税,个人所得税所占比例很小。

征收体制上讲,美国分为联邦税(Federal Tax),州税(State Tax)以及城市税(City Tax)。所以一般您如果生活工作在美国,那么您就需要每年进行美国联邦税以及州税的申报,部分城市还需要申报城市税。当然美国并不是所有的州都需要缴纳州税。我列举一下不需要缴纳美国州税的地区:阿拉斯加州(Alaska, 内华达州(Nevada),德克萨斯州(Texas),佛罗里达州(Florida 仅就无形资产所得征税),华盛顿州(Washington ,此为Washington Statenot Washington D.C.),怀俄明州(Wyoming),南达科他州(South Dakota),田纳西州(Tennessee 仅利息红利征税),新罕布什尔州New Hampshire (仅利息红利征税)。那么为什么,这些州没有州税呢?其实税收的本质是为了维持国家的财政收入以及调节人民贫富差距。这些州在美国相对来说,属于经济落后地区,所以免征州税也是政府刺激当地经济的一种手段。举个例子,加州和纽约州的州税都高。因为这些地区人太富有。

再来介绍一下美国和税务相关的两个重要部门。一就是美国财政部(United States Treasury),您要是给美国寄支票缴税,上面的收款人肯定是美国财政部,而不是税务局。另外一个就是大名鼎鼎的美国税务局(IRS-Internal Revenue Service ),隶属于财政部。1862年,林肯总统及当时的国会为支付战争费用,创立了美国税务局。其实从严格意义上说,美国没有税务局,这只是一个税务服务机构,套用国人常用的思维模式,我就姑且称之为美国税务局。其实只要大家稍微查阅一下外国税务部门的官方网站就不难发现,国外的税务机构都是以office, service结尾,其实从字面上我们就不难发现人家的定位就是为了更好地服务于纳税人。而字就会带来很多歧义,搞得一个部门里面就跟设立了什么圈套,里面有多少诡计似的。生活上,如果您一提饭局,往往客人就不敢去了,以为是鸿门宴呢,一个意思。

美国人有句谚语:这个世界上只有死亡与交税是永恒的。”IRS更是无孔不入,被誉为美国最令人闻风丧胆的政府部门,威力超过国防部、中情局。此话不假,就跟我们经常看到的美国大片一样,美国的温柔和强势总是交织在一起。在过去的几年里,我一直与美国联邦税务局以及州税局通话解决客户的各种复杂的税务稽查或者税务通知(Notice)的处理,让我感受颇深。顺便说一下,我以前也经常去求见中国(北京,河北,山东,广东等地)的地方税务局的专管员去处理中国税务问题,但是每次求见都需要文质彬彬,礼数周到甚至低三下四,但最后得到的答复往往很不专业。每次给12366(中国国家税务总局,纳税服务咨询电话)打电话,电话接通也多半是无休止的音乐循环播放,没人接待。搞得我现在一听这个旋律就如同肥肉吃多了一样的腻味。但是每次深夜人静或是清晨给IRS的热线服务通话,总能让我感受到宾至如归,家人般的热忱和专业。记得有一次,我让美国税务局同事给我发客户信息(Return Transcript)的传真件,由于我这边传真机设备的原因,人家连续给我发送了3遍,并表示如未收到,第二天再尝试帮我发送。所以如果您想真切感受纳税人崇高地位的话,您可以尝试拨打267-941-1000去感受一下美国税务服务的热情。此处我不是在崇洋媚外,去诋毁我们国家的税务系统。我想说,我是一个中国人,生在北京,长在北京,我热爱这个国家。我仅仅分享一下境外先进税务体系和理念,希望能够让大家真实的了解这个我所从事的狭小的领域,也祝愿我们的国家更加繁荣强盛,中国的税务局能够更好的为纳税人提供服务(Service)而不是设局(trap)。




谈到美国征税的时间和方式,这点与我们中国税务申报大相径庭。

咱们先关起门来,谈谈我们自家的中国税。涉及到个人层面最为关心的就是中国个人所得税。其中,与老百姓关系最为密切的就是工资薪金所得税务,也就是我们常说的薪金税。目前,我国是按月份,每个月自己的雇主(employer)去代扣代缴个人所得税。于是各位拿到的到手收入就是税后收入。我们可以理解为,中国的个税是按照月度进行申报的。此处,不解释我国自2007年开始执行的年度12万以上所得申报(PRC annual tax filing)恕我直言,这个工具多少有些形同虚设。可能就是税务局为了省事,帮助统计局进行一下调查。其实,稍微懂点财务的朋友就知道,我国地税局要求每个月让雇主做综合申报,明细申报,折腾来折腾去,还效仿海外整个年度申报,实在让人觉得鸡肋。

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美国,则完全不同。美国、加拿大、英国、澳洲、新西兰、西班牙、葡萄牙、香港、新加坡、韩国、印尼,这些国家或者地区都是按照纳税年度去进行申报个人所得税。每个国家都有自己的纳税年度,美国则采用自然年度纳税(calendar year),也就是从11日到1231日这个期间的收入、费用进行申报。那么一般来说它的征税截止日期是在次年的415日(遇到法定节假日则会顺延到下一个工作日)。换句话说您需要在2014年的415日之前把您的2013年的美国联邦税进行申报。所谓申报,是指您需要在415日将您的联邦税表(Form 1040 or Form 1040NR)电子申报,或者纸质邮寄申报给美国税务局。如果是邮寄申报,只要您的寄送当天邮戳日期显示415日即可。

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针对那些生活在海外的朋友,美国税务局默认给这些朋友2个月的自动延期,也就是您的申报截止日期是615日。我服务的大多客户都能享受这样的自动延期,因为他们大多在美国境外工作生活。

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那又有人问了,难道必须415日之前进行申报么?可不可以延期呢?因为如果投资稍微丰富一些的朋友都会涉及投资信托(trust),合伙制企业 (Partnership) 等等情况。这些信托,合伙制企业也同样每年需要申报自己的税表,于是很多美国纳税人不能在415日之前收集到所有这些信托,合伙制企业的收入、费用信息,就很难在征期前去完成美国税务申报的工作。于是美国税务居民可以在415日之前去给美国税务局申报一个表格4868Application for automatic extension of time to file U.S. IndividualIncome Tax Return),这样就可以将自己当年的申报截止时间延期到1015日。当然这些工作都是我每年帮助我的客户主动去做的。在申报这个表格的时候,有些纳税人预感到自己当年会欠美国税,也会一并附上一张支票,把税金缴纳上去。如果未在415日前缴纳全部税款,相应的罚金利息(interest)就会从415日开始计算了。而关于支票上要写多少金额,是需要您请专业的税务师帮助计算预缴纳的税款。

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当然有些高端客户,他们的税务实在是特别复杂,譬如说您的投资或是任职所得来自很多个国家,那么就会涉及到多个国家的税务申报,于是他们可能需要等这些国家税务结算完成后,再做美国税。于是我就可以给IRS写信,将他们的税务申报延期到1215日。这个一般来说也就是您能延期的最后时间段了。

下一个年度的130

针对一些特定客户,想要满足境外收入豁免的条件,可以申报表格2350 Application for Extension of Time To File U.S. Income Tax Return)将您的美国税延期到下一个年度的130日。因为这个是少部分客户适用,主要针对那些美国高管派往海外入职当年(transfer year)的朋友才会涉及。因为不具有共性,在这里不多赘述。如果想探讨或者了解这方面的问题,可以私下和我交流。

以上所述都是针对美国联邦税(federal tax)的层面去解读,涉及到美国每个州的时间规定又会有所差异。像生活在纽约或者加州的的朋友们,以我多年的经验,还是建议大家能够在415日前就申报完州税,将税款结清。曾经一个客户报加州税晚了,加州税局(Franchise tax board)征收late filing penalty动辄几千美刀,实在是不划算。


在满足什么情况下,您就要缴纳美国税呢?

其实针对纳税人的定义,这是研究各个国家税法的根基,无论你研究哪个国家的税务体系,或是做税务筹划,如果您连纳税人的定义都没有搞明白,那一切筹划都付之东流。

言归正传,谁是美国的纳税人?

1.美国的公民(US Citizen)

2.美国的绿卡持有者(US Permanent Resident)

3.即使是未持有美国绿卡,但是如果满足实质居留测试(Substantial Presence Test),仍然需要申报美国年度所得税。

1和2大家好理解,3我解释一下。虽然有些朋友连美国绿卡都没有,但是如果他在2014年在美停留天数达到183天或以上;或者在2014年居留超过31天,且2012年,2013年,2014年三个年度分别依1/6;1/3; 1加权计算的天数总计达到183天。即满足了实质居留测试(Substantial Presence Test).

举例来说,如果您在美国2012年停留130天,2013年停留130天,2014年停留130天。那么130*1/6+ 130*1/3+ 130*1=21+43+130=194>183, 您就需要在2015年去申报2014年的美国税了。因为您在美国停留的天数达到标准了。

当然关于实质居留测试也有例外:如果您满足了天数上的要求,但是您能够证明自己与美国之外的其他国家有更加密不可分的联系(Closer Connection),那么仍然能够主张自己是非美国税务居民。

以上的介绍只要您把美国 Publication 519 (U.S. Tax Guide for Aliens)一共68页的说明,轻松阅读之后就能归纳出来,太基础,也是市面上金融从业人员都耳熟能详的。

那么我抛砖引玉,您如果做税务筹划或者税务申报,还需要掌握以下要点:

1.纳税人开始成为税务居民时间的定义(Residency Start Dates)

2.纳税人停止成为税务居民的时间定义(Residency Termination Date)

3.10天豁免规定(10-Days de Minimis Rule)

4.税收协定豁免如果使用(Treaty Tie-Breaker Relief)

了解这些要点,您才能知道,符合居住条件,从那天起的收入才用报税。这就是为什么,刚刚拿到美国绿卡当年,或者放弃美国绿卡当年,美国税务申报更加复杂,因为他们需要报双重身份的税表(Dual-status)。而真正做好Dual-status return申报的人,国内不多。



哪些收入算是美国税的应税收入呢?

给大家一个整体上的感觉吧,就是您能想到的任何收入所得都是美国税的应税所得,都需要申报在您当年的美国税表上。当然,这些收入可是全球所得(World Wide Income)哦。

1.工资薪金所得(Wages)

2.利息所得(Interest)

3.股息红利所得(Dividends)

4.州税或者城市的退税所得(Tax Refund)

5.离婚补偿款所得(Alimony)

6.商业经营所得(Business Income or Loss)

7.资本利得(Capital Gain or loss)

8.养老金所得(IRA Distributions)

9.年金所得(Pensions and Annuities)

10.房屋出租,特许权使用费,合伙制企业所得,小型企业所得,信托收益(Rental Real Estate, Royalties, Partnerships, S Corporations, Trusts, etc.)

11.农业所得(Farm Income)

12.失业补偿(Unemployment Compensation)

13.其他所得(Other Income)

像离婚补偿,中国就没有。举个例子就是甲先生和乙女士友好地离婚了。离婚协议上写着甲先生每年支付乙女士每年2万美金。那么好了,甲先生由于他的慷慨,每年可以从收入所得里面去减除自己支付的2万美金。乙女士则需要每年申报2万美金收入,作为她的应税所得。我觉得这条可以应用于中国嘛,从税收上鼓励离异后的夫妻赡养关系。自然付出的一方得到税务上的鼓励,也是情理之中。

P.s. 附图是美国工资单W2表格,上面反映了美国人一年的收入,代扣代缴的联邦和州税,自己一年缴纳的社保(Social Security)和医疗保险(Medicare)。这个对于美国人来说可是非常非常隐私的信息,所以您要是从事我们这个行业,客户的W2可要保护好,不能外流,要不您就丧失了这个行业信任,保护客户的隐私性是每个CPA的理念和工作基础。


那么美国税上有哪些调整项目(Adjustment)呢?

所谓的调整就是指以总收入(Total Income)为基础,进行的调减项目。

那咱们就按照1040表第一页下面的内容逐个列举一下:

1.教育者费用开支(Educator Expenses)

2.后备役军人,艺术家,政府工作者费用开支(Certain Business Expenses of Reservists, Performing Artists, and Fee-Basis Government Officials)

3.健康储备金的开支(Health Savings Account(HSA) Deduction)

4.搬家费用的开支(Moving Expense)

5.大约50%的自营所得税负的抵扣(Deductible Part of Self-Employment Tax)

6.自营的养老金计划开支(Self-Employed SEP, SIMPLE, and Qualified Plans)比如美国律所合伙人每年取得的合伙制企业分红,在表格K-1中就清晰地列举了这些开支的明细,拿过来直接报税就行。

7.自营的健康保险费用抵扣(Self-Employed Health Insurance Deduction)

8.因为提早取出存款的罚金(Penalty on Early Withdrawal of Savings)

9.离婚补偿的支付款(Alimony Paid)

10.养老金的抵扣额(IRA Deduction)

11.学生贷款利息(Student Loan Interest Deduction),这个里面可不光就您的孩子可以享受,如果自己或者太太也在接收教育,也是可以享受抵扣贷款利息的。

12.给自己,老婆,孩子花的教育费用(Tuition and Fees)

13.国内生产工作行为所得的抵扣(Domestic Production Activities Deduction),上限是从事这个领域所得的9%;

最后将收入(Total Income)- 以上的调整项目(Adjustment)= 调整后的所得AGI(Adjusted Gross Income)。

AGI可是搞美国税的重要指标,几乎所有的抵扣项目都要瞅着AGI的多少而决定,AGI太高可以抵扣的金额就会锐减,甚至一分钱您也不能抵扣。所以,有次和同事开玩笑,我说你要找个真正成功的人士,就看他的AGI有多高。

以上列举的每个调整项目都有他背后复杂的说明去解释,记得有次我帮一个客户整理他的搬家费用,整整一大盒子满满的费用凭证(Receipt),终身难忘啊。所以每次申报表格3903(Moving Expenses),都想起他。当然申请搬家费也有很多要求哦,比如:您需要符合哪些要求才能抵扣?您的哪些开支能够抵扣?子女配偶的搬家费用能否一起抵扣?有没有时间限制?这些都是美国税专家的基本常识。

美国养老金的账户种类很多,大类上有Traditional IRA, Roth IRA,当然还有我们常听说的401K。这些纷繁的养老金账户,选择时,到底在税务上有哪些优势呢?这是服务好美国人,绿卡持有者的基本知识。当然,对美国的养老制度,我也有深度的研究。



美国税上的扣除方式有两种,一种叫做标准扣除额方式(Standard Deduction)另外一种则为列举抵扣项目方式(Itemized Deductions)。这两种抵扣方式每年可以选择其中一种进行使用,当然选择的目的是看哪种方式更有助于您省税。

故名思议,标准抵扣项目就是每年根据您的申报状态,给您提供一个固定金额直接抵扣收入。2013年,夫妇一起申报的条件下,标准抵扣额度是美金12,200。

当然如果您认为您能够提供的列举抵扣金额肯定超过这个固定数字,那么您就可以选择使用列举抵扣的方式(ItemizedDeductions)。在这种条件下您可以抵扣的项目就多了。我简单列举一下:

1.医疗和看牙的费用(Medical and Dental Expenses),当然并不是多少金额都能够抵扣,抵扣上限受到10%的AGI限制(AGI在上一篇提到过)。

2. 州和城市税的税款(State and Local Income Taxes),这里强调一下联邦税的税款是不能再列举抵扣的。

3. 房产税(Real Estate Taxes),这里只是您自主用房的房产税,出租的房产所缴纳的房产税,要报在Schedule E(Supplemental Income and Loss)上。当然,如果您问我一年中一半用于出租,一半用于自住怎么办?那就按照时间比例去破算出来,分别报到两张表格。

4. 房贷利息(Home Mortgage Interest),当然如果这个贷款金额超过100万美金,则需要一个复杂计算上限。

5. 捐款(Gift to Charity),目前笔者服务的客户中,一个自然年度捐款最大金额是200万美金,给了普林斯顿大学。很多加入美国国籍或者取得绿卡的人,经常问我他们的一些捐款是否可以抵扣,这个可以私下问我,我有全部能够在美国税上税前抵扣的全球慈善机构名单列表。

6. 损失和被盗损失(Casualty and Theft losses)

7. 工作上的开支费用(Job Expenses and Certain Miscellaneous Deductions),比如说您请我们给您报美国税的花销费用,就可以放在这里抵扣。

8. 其他未列举的抵扣(Other Miscellaneous Deductions)

当然这还不算完,如果您的AGI在15万美金以上,以上所述加总的数字还要再经过一个复杂计算,看看最终能抵扣多少。提醒各位朋友一下,能够敢报到Itemized Deduction上的数字,必须要有原始凭证进行证明,因为这个是会被IRS Tax Audit的内容。

P.s. 附图是美国房贷利息的税务凭证(Form 1098 Mortgage Interest Statement)。我希望中国贷款买房的朋友们,为银行支付的贷款利息,也能作为中国税前抵扣项目!意思您懂得!